财会〔2022〕25号
各中央预算单位，各省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市财政厅（局），新(xīn)疆生产建设兵团财政局：
為(wèi)了进一步健全和完善政府会计准则制度，确保政府会计准则制度有(yǒu)效实施，根据《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号），我们制定了《政府会计准则制度解释第5号》，现予印发，请遵照执行。
执行中如有(yǒu)问题，请及时反馈我部。
附件：政府会计准则制度解释第5号
财 政 部
2022年9月21日
附件：
政府会计准则制度解释第5号
一、关于预算管理(lǐ)一體(tǐ)化相关会计处理(lǐ)
该问题主要涉及《政府会计制度——行政事业单位会计科(kē)目和报表》（财会〔2017〕25号，以下称《政府会计制度》）中有(yǒu)关财政拨款（预算）收入及相关支出的会计处理(lǐ)。
根据《预算管理(lǐ)一體(tǐ)化规范（试行）》（财办〔2020〕13号）、《中央财政预算管理(lǐ)一體(tǐ)化资金支付管理(lǐ)办法（试行）》（财库〔2022〕5号）等规定，中央一體(tǐ)化试点部门及其所属相关预算单位（以下称中央预算单位）在预算管理(lǐ)一體(tǐ)化下的有(yǒu)关会计处理(lǐ)规定如下：
（一）有(yǒu)关会计科(kē)目的设置和使用(yòng)。
实行预算管理(lǐ)一體(tǐ)化的中央预算单位在会计核算时不再使用(yòng)“零余额账户用(yòng)款额度”科(kē)目，“财政应返还额度”科(kē)目和“资金结存——财政应返还额度”科(kē)目下不再设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科(kē)目。
（二）有(yǒu)关账務(wù)处理(lǐ)规定。
1.财政资金支付的账務(wù)处理(lǐ)。
中央预算单位应当根据收到的國(guó)库集中支付凭证及相关原始凭证，按照凭证上的國(guó)库集中支付入账金额，在财務(wù)会计下借记“库存物(wù)品”、“固定资产”、“业務(wù)活动费用(yòng)”、“单位管理(lǐ)费用(yòng)”、“应付职工薪酬”等科(kē)目，贷记“财政拨款收入”科(kē)目（使用(yòng)本年度预算指标）或“财政应返还额度”科(kē)目（使用(yòng)以前年度预算指标）；同时，在预算会计下借记“行政支出”、“事业支出”等科(kē)目，贷记“财政拨款预算收入”科(kē)目（使用(yòng)本年度预算指标）或“资金结存——财政应返还额度”科(kē)目（使用(yòng)以前年度预算指标）。
2.按规定向本单位实有(yǒu)资金账户划转财政资金的账務(wù)处理(lǐ)。
中央预算单位在某些特定情况下按规定从本单位零余额账户向本单位实有(yǒu)资金账户划转资金用(yòng)于后续相关支出的，可(kě)在“银行存款”或“资金结存——货币资金”科(kē)目下设置“财政拨款资金”明细科(kē)目，或采用(yòng)辅助核算等形式，核算反映按规定从本单位零余额账户转入实有(yǒu)资金账户的资金金额，并应当按照以下规定进行账務(wù)处理(lǐ)：
（1）从本单位零余额账户向实有(yǒu)资金账户划转资金时，应当根据收到的國(guó)库集中支付凭证及实有(yǒu)资金账户入账凭证，按照凭证入账金额，在财務(wù)会计下借记“银行存款”科(kē)目，贷记“财政拨款收入”科(kē)目（使用(yòng)本年度预算指标）或“财政应返还额度”科(kē)目（使用(yòng)以前年度预算指标）；同时，在预算会计下借记“资金结存——货币资金”科(kē)目，贷记“财政拨款预算收入”科(kē)目（使用(yòng)本年度预算指标）或“资金结存——财政应返还额度”科(kē)目（使用(yòng)以前年度预算指标）。
（2）将本单位实有(yǒu)资金账户中从零余额账户划转的资金用(yòng)于相关支出时，按照实际支付的金额，在财務(wù)会计下借记“应付职工薪酬”、“其他(tā)应交税费”等科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目；同时，在预算会计下借记“行政支出”、“事业支出”等支出科(kē)目下的“财政拨款支出”明细科(kē)目，贷记“资金结存——货币资金”科(kē)目。
3.已支付的财政资金退回的账務(wù)处理(lǐ)。
发生当年资金退回时，中央预算单位应当根据收到的财政资金退回通知书及相关原始凭证，按照通知书上的退回金额，在财務(wù)会计下借记“财政拨款收入”科(kē)目（支付时使用(yòng)本年度预算指标）或“财政应返还额度”科(kē)目（支付时使用(yòng)以前年度预算指标），贷记“业務(wù)活动费用(yòng)”、“库存物(wù)品”等科(kē)目；同时，在预算会计下借记“财政拨款预算收入”科(kē)目（支付时使用(yòng)本年度预算指标）或“资金结存——财政应返还额度”科(kē)目（支付时使用(yòng)以前年度预算指标），贷记“行政支出”、“事业支出”等科(kē)目。
发生项目未结束的跨年资金退回时，中央预算单位应当根据收到的财政资金退回通知书及相关原始凭证，按照通知书上的退回金额，在财務(wù)会计下借记“财政应返还额度”科(kē)目，贷记“以前年度盈余调整”、“库存物(wù)品”等科(kē)目；同时，在预算会计下借记“资金结存——财政应返还额度”科(kē)目，贷记“财政拨款结转——年初余额调整”等科(kē)目。
4.结余资金上缴國(guó)库的账務(wù)处理(lǐ)。
因项目结束或收回结余资金，中央预算单位按照规定通过实有(yǒu)资金账户汇总相关资金统一上缴國(guó)库的，应当根据一般缴款书或银行汇款单上的上缴财政金额，在财務(wù)会计下借记“累计盈余”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目；同时，在预算会计下借记“财政拨款结余——归集上缴”科(kē)目，贷记“资金结存——货币资金”科(kē)目。中央预算单位按照规定注销财政拨款结转结余资金额度的，应当按照《政府会计制度》相关规定进行账務(wù)处理(lǐ)。
5.年末的账務(wù)处理(lǐ)。
年末，中央预算单位根据财政部批准的本年度预算指标数大于当年实际支付数的差额中允许结转使用(yòng)的金额，在财務(wù)会计下借记“财政应返还额度”科(kē)目，贷记“财政拨款收入”科(kē)目；同时，在预算会计下借记“资金结存——财政应返还额度”科(kē)目，贷记“财政拨款预算收入”科(kē)目。
上述会计处理(lǐ)中涉及增值税业務(wù)的，相关账務(wù)处理(lǐ)参见《政府会计制度》中“应交增值税”等科(kē)目相关规定。
（三）关于新(xīn)旧衔接的会计处理(lǐ)。
中央预算单位在转為(wèi)预算管理(lǐ)一體(tǐ)化资金支付方式时，应当注销原零余额账户用(yòng)款额度，按照零余额账户用(yòng)款额度的金额，在财務(wù)会计下借记“财政拨款收入”科(kē)目（本年度预算指标）或“财政应返还额度”科(kē)目（以前年度预算指标），贷记“零余额账户用(yòng)款额度”科(kē)目；同时，在预算会计下借记“财政拨款预算收入”科(kē)目（本年度预算指标）或“资金结存——财政应返还额度”科(kē)目（以前年度预算指标），贷记“资金结存——零余额账户用(yòng)款额度”科(kē)目。
省级及以下地方预算单位在预算管理(lǐ)一體(tǐ)化下的有(yǒu)关会计处理(lǐ)参照上述规定执行，但财政國(guó)库集中支付结余不再按权责发生制列支的地區(qū)，预算单位不执行上述规定中“5.年末的账務(wù)处理(lǐ)”。
二、关于从结余中提取的专用(yòng)基金的会计处理(lǐ)
该问题主要涉及《政府会计制度》中有(yǒu)关专用(yòng)基金、专用(yòng)结余的会计处理(lǐ)。
（一）有(yǒu)关账務(wù)处理(lǐ)规定。
根据《事业单位财務(wù)规则》（财政部令第108号）规定，事业单位应当将专用(yòng)基金纳入预算管理(lǐ)。事业单位按照规定使用(yòng)从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用(yòng)基金时，应当在财務(wù)会计下借记“业務(wù)活动费用(yòng)”等费用(yòng)科(kē)目，贷记“银行存款”等科(kē)目，并在有(yǒu)关费用(yòng)科(kē)目的明细核算或辅助核算中注明“使用(yòng)专用(yòng)基金”（使用(yòng)专用(yòng)基金購(gòu)置固定资产、无形资产的，按照《政府会计制度》中“专用(yòng)基金”科(kē)目相关规定进行处理(lǐ)）；同时，在预算会计下借记“事业支出”等预算支出科(kē)目，贷记“资金结存”科(kē)目，并在有(yǒu)关预算支出科(kē)目的明细核算或辅助核算中注明“使用(yòng)专用(yòng)结余”。
事业单位应当在期末将有(yǒu)关费用(yòng)中使用(yòng)专用(yòng)基金的本期发生额转入专用(yòng)基金，在财務(wù)会计下借记“专用(yòng)基金”科(kē)目，贷记“业務(wù)活动费用(yòng)”等科(kē)目；在年末将有(yǒu)关预算支出中使用(yòng)专用(yòng)结余的本年发生额转入专用(yòng)结余，在预算会计下借记“专用(yòng)结余”科(kē)目，贷记“事业支出”等科(kē)目。
（二）有(yǒu)关列报要求。
事业单位在编制净资产变动表时，“本年盈余”行“专用(yòng)基金”项目应当根据本年使用(yòng)从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用(yòng)基金时直接计入费用(yòng)的金额，以“-”号填列；“使用(yòng)专用(yòng)基金”行“专用(yòng)基金”项目应当根据本年使用(yòng)专用(yòng)基金时直接冲减专用(yòng)基金余额的金额填列。
事业单位在编制预算结转结余变动表时，“三、本年变动金额”中“其他(tā)资金结转结余”项目下的“本年收支差额”项目，应当根据“非财政拨款结转”科(kē)目下“本年收支结转”明细科(kē)目、“其他(tā)结余”科(kē)目、“经营结余”科(kē)目、“专用(yòng)结余”科(kē)目本年转入的预算收入与预算支出的差额的合计数填列。自2023年度起，“三、本年变动金额”中“其他(tā)资金结转结余”项目下不再设置“使用(yòng)专用(yòng)结余”项目。
三、关于生效日期
本解释自公布之日起施行。2022年度内自《事业单位财務(wù)规则》（财政部令第108号）、《中央财政预算管理(lǐ)一體(tǐ)化资金支付管理(lǐ)办法（试行）》（财库〔2022〕5号）施行日至本解释首次执行日期间，相关单位上述业務(wù)的会计处理(lǐ)与本解释规定不一致的，应当根据本解释相关规定进行处理(lǐ)。
